[재경관리사] 재무회계 Ch23. 리스 (리스약정일, 리스개시일, 잔존가치보증, 무보증잔존가치, 운용리스, 금융리스)

재무회계 Ch23. 리스 (리스약정일, 리스개시일, 잔존가치보증, 무보증잔존가치, 운용리스, 금융리스)

 

1.      리스거래

가)    리스란 대가와 교환하여 자산(기초자산)의 사용권을 일정기간 이전하는 계약이나 계약의 일부

나)    기초자산은 리스의 대상이 되는 자산

다)    대가와 교환하여 기초자산을 일정기간 제공하는 기업을 리스제공자; lessor

라)    대가와 교환하여 기초자산의 사용권을 일정 기간 얻게 되는 기업을 리스이용자: lessee

 

2.      리스의 기본용어

가)    리스약정일: 리스계약일과 리스의 주요 조건에 대하여 계약당사자들의 합의날 중 이른 날

나)    리스개시일: 리스이용자에게 기초자산을 사용할 수 있게 하는 날, 리스에 따른 자산, 부채, 수익, 비용을 최초로 인식하는 날

다)    리스기간: 리스이용자가 기초자산 사용권을 갖는 해지불능기간

라)    리스료: 리스이용자가 리스제공자에게 지급하는 금액

①     리스료 = 고정리스료 + 변동리스료 + 매수선택권의 행사가격+ 종료선택권 + 잔존가치보증에 다라 지급이 예상되는 금액

마)    잔존가치보증: 리스종료일의 기초자산가치가 적어도 특정 금액이 될 것이라는 보증

바)    무보증잔존가치: 리스제공자가 실현할 수 있을지 확실하지 않거나 리스제공자의 특수관계자만이 보증한, 기초자산의 잔존가치 부분

사)    리스총투자: 리스료 + 무보증잔존가치의 합계액

아)    리스순투자: 리스총투자를 리스의 내재할인율로 할인한 현재가치

자)    미실현 금융수익 = 리스총투자 – 리스순투자

차)    내재이자율: 리스료 및 무보증잔존가치의 현재가치 합계액을, 기초자산의 공정가치와 리스제공자의 리스개설직접원가의 합계액과 동일하게 하는 할인율

카)    리스개설직접원가: 리스를 체결하지 않았더라면 부담하지 않았을 리스체결의 증분원가임

타)    증분차입원가율: 리스이용자가 비슷한 경제적 환경에서 비슷한 기간에 걸쳐 비슷한 담보로 사용권자산과 가치가 비슷한 자산 획득에 필요한 자금을 차입한다면 지급해야 하는 이자율

파)    단기리스: 리스 개시일에, 리스기간이 12개월 이하인 리스

 

3.      리스이용자의 회계처리

가)    리스부채의 최초측정

①     리스이용자는 리스개시일에 그날 현재 지급되지 않은 리스료의 현재가치로 리스부채를 측정함

②     고정리스료, 변동리스료, 잔존가치보증, 매수선택권 행사가격, 종료선택권 행사시 부담하는 금액

나)    사용권자산의 최초측정

①     리스이용자는 리스개시일에 사용권자산을 원가로 측정함

②     리스부채의 최초 측정금액, 선급받은 리스료, 리스이용자가 부담하는 리스개설직접원가, 기초자산을 해체/제거하거나 부지복구하거나, 기초자산 자체를 복구할 때 부담하는 원가 추정치

 

4.      수익과 비용 인식

가)    금융원가, 리스부채의 안분

나)    감가상각비

①     소유권 이전: (사용권자산 취득원가 – 잔존가치) / 내용연수

②     반환조건: 사용권자산 취득원가 / 상각기간

③     상각기간은 자산의 내용연수와 리스기간 중 짧은 기간

다)    인식면제: 단기리스, 소액 기초자산 리스 일 경우, 리스이용자가 사용권자산과 리스부채를 인식하지 않기로 선택할 수 있음.

 

5.      리스제공자의 회계처리

가)    리스제공자는 각 리스를 운용리스 아니면 금융리스로 분류함

나)    기초자산의 소유에 다른 위험과 보상이 누구에게 귀속되느냐에 따라 분류함

①     소유권이전약정기준

②     염가매수선택권 약정기준

③     리스기간기준

④     공정가치회수기준

⑤     범용성 없는 자산

⑥     리스이용자가 해지에 관련되는 리스제공자의 손실을 부담하는 경우

⑦     잔존자산의 공정가치 변동에서 생기는 손익이 리스이용자에게 귀속되는 경우

⑧     리스이용자가 시장리스료보다 현저하게 낮은 리스료로 다음 리스기간에 리스를 계속할 능력이 있는 경우  

 

6.      회계처리

가)    운용리스의 회계처리

①     기초자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분을 이전하지 않는 리스

②     리스물건의 보수와 관리는 원칙적으로 리스제공자가 부담함

③     감가상각비를 포함한 원가를 비용으로 인식

 

나)    금융리스의 회계처리

①     리스채권 = 리스순투자 = 기초자산의 공정가치 + 리스개설직접원가