[재경관리사] 재무회계 Ch10. 금융부채 (당기손익-공정가치 측정 금융부채, 기타금융부채, 상각후원가, 사채, 복합금융상품, 전환사채)

 
1.      금융부채의 분류
가)    당기손익-공정가치 측정 금융부채
①     최초측정: 공정가치
②     거래원가: 당기비용 <- 예외
③     후속측정: 공정가치(당기순이익)
④     (분류) 단기간 내 매각, 단기적 이익획득 목적, 파생상품, 최초인식지점에 지정
 
나)    기타금융부채 -> 원칙
①     최초측정: 공정가치
②     거래원가: 부채에서 차감
③     후속측정: 유효이자율법 사용하여 상각후원가
④     (분류) 매입채무, 미지급금, 차입금, 사채
 
2.      금융부채의 회계처리
가)    사채
①     할인발행
②     할증발행
③     사채발행비 -> 사채발행금(부채)에서 차감
④     사채의 상환 -> 상환손익 = BV(상각후원가) – 상환금액
 
나)    자기사채: 사채 조기상환과 동일하게 처리
다)    연속상환사채
라)    상환우선주: 의무적으로 상환해야하는 의무 or 상환 청구 권리 보유 -> 금융부채로 분류
 
3.      금융부채의 재분류
가)     재분류 X
 
4.      제거
가)    n년간 인식할 이자비용 = 명목금액 – PV
나)    장부금액: B/S 기말 사채잔액 = 기초 BV x (1+유효이자율) – 액면이자
다)    PV(남은 CF) = 이자 현가로 당겨오기
라)    I/S 이자비용 = 기초 BV x 유효이자율
 
5.      복합금융상품의 회계처리
가)    복합금융상품의 의의: 부채요소 + 자본요소
나)    복합금융상품의 종류
①     전환사채: 전환권 행사시 보통주로 전환 + 사채소멸
②     신주인수권부사채: 보통주 발행 청구할 수 있는 권리, 사채 존속
 
다)    복합금융상품의 회계처리
①     금융부채 요소와 지분상품 전환 옵션 요소를 별도로 분리하여 인식
②     금융부채 원금/이자 PV 우선 계산 -> 파생상품 FV -> 대차차익 계산
 
라)    전환사채
①     액면상환: 원금 + 액면이자
②     상환할증조건: 원금 + 액면이자 + 상환할증금
③     전환권대가 : 전환사채 총 발행금액 – 일반사채일경우 발행금액