[재경관리사] 재무회계 Ch5. 재고자산 (취득원가, 원가흐름 - 선입선출법, 저가법 평가 - 재고자산평가손실, 순실현가능가치)

1. 취득원가의 결정

(1) 재고자산의 의의

-판매를 위하여 보유중인 자산, 생산중인 자산, 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품

 

a. 상품: 판매 목적으로 구입한 상품, 미착상품, 적송품

ex) 부동산매매업 - 판매 목적으로 소유하는 토지, 건물 등

b. 제품: 판매 목적으로 제조한 생산품

c. 반제품: 12/31일 당기 기준 생산 중인 중간제품이나 외부판매 또한 가능함

d. 재공품: 제품 또는 반제품 제조를 위해 재공과정에 있는 것, 외부판매용이 아님

e. 원재료: 제품생산에 소비할 목적으로 구입한 모든 소비적 재화, 주로 투입되는 것

f. 저장품: 생산이나 용역 제공에 사용될 소모품, 부수적으로 사용되는 것

 

(2) 재고자산의 취득원가

a. 매입원가

b. 전환원가

c: 현재 장소/상태에 이르게 하는데 발생한 기타원가

 

원재료[직접재료비] + 급여[직접노무비] + 공장[제조간접비] -> 제품 

제조원가 3요소 직접재료비, 직접노무비, 제조간접비

전환원가: 직접노무비, 제조간접비  

 

[재고자산의 취득원가에 포함X, 발생기간의 비용으로 인식]

-재료원가, 노무원가, 기타 제조원가 중 비정상적으로 낭비 -> 수익에 공헌X

-후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우 '이외에' 발생하는 보관원가

-재고자산을 현재 장소/상태에 이르게 하는데 기여하지 않은 관리간접원가

-판매원가 -> 취득 이후임

 

1) 상품매매기업

재고자산 = 상품

재고자산의 매입원가 = 매입가격 + [수입관세, 제세금, 매입운임, 하역료, 기타원가] - [매입할인, 리베이트] 

 

2) 제조기업

재고자산 = 원재료, 재공품, 제품

전환원가: 원재료가 제품으로 전환되는데 소요되는 원가 

전환원가에는 직접노무원가 등 생산량과 직접 관련된 원가, 고정 및 변동 제조간접원가 등 포함

 

2. 기말 재고자산의 평가 ☆☆☆

(1) 수량의 결정

1) 계속기록법: 입출고시마다 계속 기록

기초재고 + 당기매입 - 당기판매 = 기말재고

2) 실시재고조사법: 출고기록은 안하니까 당기판매가능수량(기초재고+당기매입)에서 기말실지재고수량을 차감

당기판매 = 기초재고 + 당기매입 = 기말실지재고수량

 

(2) 재고자산의 원가흐름에 대한 가정

1) 개별법: tagging

2) 선입선출법: 먼저 구입한 상품이 먼저 사용되거나 판매된 것으로 가정하여 기말재고액을 결정함

3) 가중평균법

    a. 총평균법(실지재고조사법 + 가중평균법)

       (기초 재고금액 + 일정기간 취득한 재고금액)/자산총수량 = 평균단가  

    b. 이동평균법(계속기로법 + 가중평균법)

      취득할 때마다 장부재고금액/장부재고수량 = 평균단가 

 

** 기말재고자산, 당기순이익: 선입선출법 > 가중평균법

** 매출원가: 선입선출법 < 가중평균법

 

(3) 재고자산의 추정

 

(4) 저가법 평가

1) 재고자산평가손실의 인식

[취득원가, 순실현가능가치] 중 낮은금액

 

*순실현가능가치(NRV) = 예상판매가격 - 추가완성원가 - 예상판매비

*원판진상 -> 원가상승, 판매가격 하락, 진부화, 물리적송상

*판매 이외에 재고감소액: 감모손실(수량감소) 평가손실(단가감소)

*감모에 대한 평가: 정상감모 -> 매출원가, 비정상감모 -> 기타비용 처리 

 

2) 순실현가능가치의 추정

보유목적	사례	순실현가능가액
판매	상품, 제품, 재공품	예상판매가격 - (추가완성원가 및 판매비용)
사용	원재료, 기타 소모품	현행대체원가
확정판매계약의 이행		계약가격

 

★완성될 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상하는 경우 원재료 및 기타소모품을 감액하지 않음

★원재료 가격이 하락하여 제품의 원가가 순실현가치를 초과할 것으로 예상되면 원재료를 순실현가능가치로 감액 -> 원재료의 현행대체원가는 순실현가능가치 측정치가 될 수 있음